關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍公告解讀
編輯:鄭州出口退稅 發(fā)表于 2022-07-13 13:09:05 瀏覽: 文章來源:小美熊會計公司
文章導讀： 為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務，稅務總局先后制發(fā)了《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20號，以下稱20號公告）和《國家稅務總局關于進一...
關于《國家稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關征管事項的公告》的解讀
一、擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的主要內容是什么？
為深入落實黨中央、國務院決策部署，財政部、稅務總局聯合發(fā)布《財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第21號，以下稱21公告）明確，擴大《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號，以下稱14公告）規(guī)定的制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍，增加“批發(fā)和零售業(yè)”、“農、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務、修理和其他服務業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”和“文化、體育和娛樂業(yè)”7個行業(yè)（以下稱批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)），實施按月全額退還增量留抵稅額以及一次性退還存量留抵稅額的留抵退稅政策。
二、《公告》出臺的背景是什么？
為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務，稅務總局先后制發(fā)了《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20號，以下稱20號公告）和《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（2022年第4號，以下稱4號公告），明確了留抵退稅辦理相關征管事項。此次將批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納入全額退稅的留抵退稅政策范圍后，在現行留抵退稅征管框架下，結合新出臺政策的具體內容，發(fā)布本公告對相關征管事項作補充規(guī)定。
三、制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策擴圍到批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后如何判斷行業(yè)性留抵退稅政策范圍？
制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用范圍擴大至批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)后，形成制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。按照21號公告的規(guī)定，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“批發(fā)和零售業(yè)”、“農、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務、修理和其他服務業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”、“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。
需要說明的是，如果一個納稅人從事上述多項業(yè)務，以相關業(yè)務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。舉例說明：某納稅人2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產并銷售機器設備銷售額300萬元，外購并批發(fā)辦公用品銷售額200萬元，租賃設備銷售額250萬元，提供文化服務銷售額150萬元，提供建筑服務銷售額100萬元。該納稅人2021年7月至2022年6月期間發(fā)生的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)銷售額占比為65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人當期屬于制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人。
四、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請留抵退稅，需要滿足哪些留抵退稅條件？
按照21號公告規(guī)定辦理留抵退稅的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，繼續(xù)適用14號公告規(guī)定的留抵退稅條件，具體如下：
（一）納稅信用等級為A級或者B級；
（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；
（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；
（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
五、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請一次性存量留抵退稅的具體時間是什么？
按照21號公告規(guī)定，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還存量留抵稅額。
需要說明的是，上述時間為申請一次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。
六、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請增量留抵退稅的具體時間是什么？
按照21號公告規(guī)定，符合條件的批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
需要說明的是，上述時間為申請增量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以后納稅申報期也可以按規(guī)定申請。
七、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額如何確定？
納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的存量留抵稅額，繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行，具體區(qū)分以下情形確定：
（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。
舉例說明：某大型餐飲企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為1500萬元，此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報期申請一次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額為2000萬元，該納稅人的存量留抵稅額為1500萬元；如果當期期末留抵稅額為1000萬元，該納稅人的存量留抵稅額為1000萬元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。
八、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額如何確定？
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人按照21號公告規(guī)定申請退還的增量留抵稅額，繼續(xù)按照14號公告的規(guī)定執(zhí)行，具體區(qū)分以下情形確定：
（一）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
（二）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當期期末留抵稅額。
舉例說明：某大型零售企業(yè)納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為800萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為1000萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為200（=1000-800）萬元；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為1000萬元。
九、納稅人在適用小微企業(yè)留抵退稅政策時如何確定其行業(yè)歸屬？
21號公告明確，按照14號公告第六條規(guī)定適用《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）時，納稅人的行業(yè)歸屬，根據《國民經濟行業(yè)分類》關于以主要經濟活動確定行業(yè)歸屬的原則，以上一會計年度從事《國民經濟行業(yè)分類》對應業(yè)務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業(yè)確定。
舉例說明：某混業(yè)經營納稅人2022年7月申請辦理留抵退稅，其上一會計年度（2021年1月1日至2021年12月31日）增值稅銷售額500萬元，其中，提供建筑服務銷售額200萬元，提供工程設備租賃服務銷售額150萬元，外購并銷售建筑材料等貨物銷售額150萬元。該納稅人“建筑業(yè)”對應業(yè)務的增值稅銷售額占比為40%；“租賃和商務服務業(yè)”對應業(yè)務的增值稅銷售額占比為30%；“批發(fā)和零售業(yè)”對應業(yè)務的增值稅銷售額占比為30%。因其“建筑業(yè)”對應業(yè)務的銷售額占比最高，在適用小微企業(yè)劃型標準時，應按照《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定的建筑業(yè)的劃型標準判斷該企業(yè)是否為小微企業(yè)。
十、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，從征管規(guī)定上看有什么變化嗎？
符合21號公告規(guī)定的制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，繼續(xù)按照20號公告和4號公告等規(guī)定辦理相關留抵退稅業(yè)務。其中，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關征管規(guī)定一致。
十一、制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規(guī)定的留抵退稅政策，需要提交什么退稅申請資料？
制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等行業(yè)納稅人適用21號公告規(guī)定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資料無變化，僅需要提交一張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電子稅務局線上提交，也可以通過辦稅服務廳線下提交。結合本次出臺的留抵退稅政策規(guī)定，對原《退（抵）稅申請表》中的部分填報內容做了相應調整，納稅人申請留抵退稅時，可結合其適用的具體政策和實際生產經營等情況進行填報。
十二、此次《退（抵）稅申請表》有哪些調整變化？
結合21號公告規(guī)定的行業(yè)性留抵退稅政策內容，《退（抵）稅申請表》相應補充了文件依據、行業(yè)范圍等欄次。具體修改內容包括：
一是在“留抵退稅申請文件依據”中增加“《財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第21號）”。
二是在“退稅企業(yè)類型”的“特定行業(yè)”中增加“批發(fā)和零售業(yè)”、“農、林、牧、漁業(yè)”、“住宿和餐飲業(yè)”、“居民服務、修理和其他服務業(yè)”、“教育”、“衛(wèi)生和社會工作”、“文化、體育和娛樂業(yè)”7個行業(yè)的選項。
三是將“留抵退稅申請類型”中對應“特定行業(yè)”的增值稅銷售額占比計算公式中也相應增加批發(fā)零售業(yè)等7個行業(yè)增值稅銷售額的表述。
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